Переработка давальческого сырья в 1С Бухгалтерия предприятия
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Переработка давальческого сырья в 1С Бухгалтерия предприятия». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Компания, отвечающая за выполнение рециклинговых операций, попросту не будет сталкиваться со сложностями, характерными для непосредственных владельцев сырьевых объемов. Как уже говорилось ранее, по нормам ст. 254 Гражданского кодекса Российской Федерации, право владения объектами, переданными по договору подряда, остается у заказчика всех мероприятий. Фирме, отвечающей за выполнение работ, нужно только грамотно отметить и заявить обо всех своих действиях, в том числе и для оформления будущего отчета, адресуемого работодателю. Причем все выписки и справки носят чрезвычайно тривиальный характер. Разобраться с данным вопросом на должном уровне сможет даже человек, изначально не обладающий внушительными знаниями.
Проводки и счета учета по передаче сырья и давальческих материалов в переработку: правовое регулирование
Центральный правоприменительный регламент в данной области — это статья 220 Гражданского кодекса Российской Федерации. В рамках представленного норматива задаются основные правила, присущие всем операциям по рециклингу разнообразных объектов:
- Организации передают сырьевые объемы на сторону, заказывая услуги по их задействованию в каких-либо производственных процессах. Причем подобные юридические лица сохраняют за собой право собственности не только на отправленные модули, но и на дальнейшую готовую продукцию.
- В том случае, если стоимость выпуска новых изделий превышает ценовые характеристики изначальных, базовых предметов, владельцем всех выпущенных товаров становится фирма-исполнитель. В таком случае она обязана вернуть деньги за первоначальное сырье.
О коммерческих взаимоотношениях между давальцем и переработчиком рассказано, в том числе и в статье 713 Гражданского кодекса Российской Федерации.
При каких условиях возможна передача давальческих материалов
Между организацией, которая использует материалы, и их давальцем заключается договор подряда. В этом договоре обязательно должны учитываться интересы обеих сторон. Обычно проговариваются следующие принципиально важные моменты:
- Наименование материалов.
- Их количество.
- Сроки передачи.
- Определенный вариант транспортировки. Если в процессе передачи участвуют третьи стороны в виде транспортных компаний, то эти условия также могут упоминаться.
- Если оборудование или сооружение сложное, то вместе с ним обязательно передается техническая или конструкторская документация. Этот принципиально важный момент оговаривается особо. Владелец материалов может как изготовить верные копии, так и передать оригиналы этих документов. Все будет зависеть от позиций контрагентов по этому вопросу.
- В какой срок или при каких условиях давальческие материалы возвращаются.
- Что происходит с остатками давальческого материала, прописываются действия в случае обнаружения недостач, невыполнений одной из сторон условий соглашения и пр. При заключении подобного рода договоров рекомендуется пользоваться услугами профессионального юриста, особенно если речь идет о материалах с существенной рыночной стоимостью.
1. При передаче сырья, материалов для обработки, переработки, доработки, на изготовление определенной продукции давалец и исполнитель заключают договор подряда. Их взаимодействие регулируется положениями гл. 37 ГК.
2. При отображении давальческого учета важно понимать:
- Переданное сырье и продукция, изготовленная из него, – собственность давальца, который должен заплатить за работу (изготовление) исполнителю.
- Стоимость сырья исполнитель не оплачивает, но обязан отдать его остатки.
- В процессе потребуется оформление ф. № М-15, акта приема-передачи сырья и выполненных работ, отчета об использовании сырья, накладной на возврат остатков, счета для оплаты работ.
Передача давальческого сырья на переработку
Самый первый вопрос, который возникает у компании, отправляющей сырье на переработку за границу, звучит так: надо ли начислять НДС (или подтверждать нулевую ставку, как при «обычном» экспорте) при вывозе сырья с территории РФ на территорию страны, входящей в ЕАЭС? Давайте разбираться.
Отгрузка товара в страны ЕАЭС облагается, как известно, по нулевой ставке НДС, которая подтверждается сбором и подачей в налоговую инспекцию соответствующих документов. Но, когда речь идет о вывозе из России давальческого сырья (т.е. сырья, из которого иностранная организация-переработчик изготовит продукцию), то в момент отгрузки этого сырья объекта налогообложения по НДС не возникает.
Ведь что является объектом налогообложения по НДС? Реализация товаров (работ, услуг) на территории России (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А реализацией товаров, в свою очередь, является передача права собственности одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).
При передаче материалов в переработку право собственности на них от заказчика к исполнителю (переработчику) не переходит, что четко следует из п. 1 ст. 220 ГК РФ. Следовательно, о реализации товаров речь не идет, а значит, отсутствует и объект налогообложения по НДС.
Кроме того, экспортом в целях применения Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 признается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена союза (п. 2 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС). В данном случае сырье не является «реализуемым товаром», а значит, и экспорта как такового не возникает.
Отнесение прямых затрат на изготовленную продукци, корректировка норматичных затрат
При изготовлении продукции сторонними переработчиками затраты, связанные с изготовлением, фиксируются в один момент времени, а распределяются на продукцию в другой момент времени. Фактические затраты становятся известна только после подписания акта выполненных услуг и отчета об использованных переработчиком материалах В случае если получение продукции от переработчика выполняется до подписания акта, можно при получении продукции на склады предприятия фиксировать прямые нормативные затраты, связанные с ее изготовлением. Данные о прямых затратах могут быть взяты из спецификации изготовления продукции. Тогда после подписания акта и выявления фактических затрат нормативные данные по прямым затратам должны быть скорректированы до величины фактических затрат. В противном случае разница по затратам останется в незавершенном производстве и исказит картину учета производстве и исказит картину учета производственных затрат. Корректировка прямых материальных затрат по продукции из давальческого сырья выполняется документом «Распределение материалов на выпуск», корректировка прочих прямых затрат — документом «Распределение прочих затрат».
При получении продукции из переработки прямые затраты. А так де затраты по возвратным отходам можно и не учитывать. Тогда после регистрации данных о фактических затратах их сумма должна быть отнесена на изготовленную продукции. Распределение фактических затрат по переработке и затрат по возвратным отходам на продукцию так же выполняется документами «Распределение материалов на выпуск» и «Распределение прочих затрат». Одним экземпляром документа может быть введена корректировка только по одному виду учета — по управленческому или по регламентированному. Документы рекомендуется вводить только после того, как все затраты, связанные с выпуском продукции будут известны, например, в конце месяца.
Документальное оформление по давальческим операциям у переработчика
Приход полученных материально-производственных запасов предприятие может сделать несколькими способами.
- Оформлением приходного ордера (ф.№ М-4). Обязательно сделать отметку «Получено на давальческой основе для переработки». В унифицированной форме следует сделать дополнительную графу «Основание». Отсутствие такой записи может быть расценено налоговиками как безвозмездное получение материалов.
- Проставлением штампа на сопроводительных документах заказчика. Штамп является свидетельством того, что вы удостоверяете качество и количество полученных запасов. На штампе должна быть отметка о получении материалов на давальческой основе по договору.
Приемка давальческого сырья исполнителем осуществляется первичным документом – накладной. В ней указывают стоимостную и натуральную оценку продуктов переработки. При этом счет-фактуру не выписывают.
Передача готовых изделий от исполнителя заказчику не предусматривает унифицированного документа первичного учета. Ее предприятия разрабатывают и утверждают самостоятельно. За основу для этого документа можно взять Накладную на передачу готовой продукции в места хранения (ф. МХ-18).
Акт сдачи-приемки переработчиком составляется на все выполненные работы. Стоимость переработки указывается вместе с НДС. К акту следует выписывать счет-фактуру.
Проводки по бухучету ДС
Отражение в бухучете операций с ДС у заказчика окажется таким:
- Дт 10.7 Кт 10.1 (10.8) — передача ДС исполнителю;
- Дт 10.1 Кт 10.7 — получение прошедших обработку материалов;
- Дт 10.1 Кт 60 —к стоимости материалов добавлена стоимость работ по переработке ДС;
- Дт 19 Кт 60 — учтен НДС со стоимости работ по переработке;
- Дт 68 Кт 19 — принят НДС к вычету;
- Дт 60 Кт 51 — исполнителю перечислен платеж за выполненные работы по переработке ДС;
- Дт 20 Кт 10.1 — направлены в производство переработанные на стороне материалы;
- Дт 43 Кт 20 — принята на учет готовая продукция, изготовленная из ДС.
Заказчик в случае оприходования от исполнителя продукции, которая считается полуфабрикатом, может делать и такие проводки:
- Дт 21 (10.2) Кт 10.7 — списание ДС на изготовление полуфабрикатов;
- Дт 21 (10.2) Кт 60 — отнесение туда же стоимости услуг по переработке;
- Дт 19 Кт 60 — учтен НДС по переработке;
- Дт 20 Кт 21 (10.2) — полуфабрикат отпущен в производство.
Исполнитель в бухучете в отношении операций с ДС будет использовать следующие проводки:
- Дт 003 — принято ДС от заказчика и передано в переработку;
- Дт 20 Кт 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) — учтены затраты на переработку ДС;
- Кт 003 — готовая продукция из ДС отгружена заказчику;
- Дт 62 Кт 90.1 — отражена выручка от выполнения работ по переработке;
- Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС со стоимости работ по переработке;
- Дт 90.2 Кт 20 — списана себестоимость переработки;
- Дт 51 Кт 62 — поступила оплата от заказчика.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Отображение информации по кредиту счета 10 у исполнителя возможно только в отношении его собственных материалов (например, ГСМ для оборудования, на котором выполняется работа). Стоимость ДС в себестоимость у исполнителя никогда не включается.
Документальное оформление операций с ДС
При передаче ДС исполнителю заказчик обычно оформляет накладную по форме М-15 и обязательно делает пометку «на давальческих условиях» или «давальческое сырье». Хотя есть возможность применять любые формы первичных документов, т. к. использование унифицированных форм с 2013 года перестало быть обязательным. Но зачастую за образец берется именно форма М-15.
Накладная выписывается в двух оригинальных экземплярах, один из которых передается исполнителю, а второй остается на складе при отпуске ДС.
Об этой форме накладной вы сможете подробнее узнать из статьи «Унифицированная форма № М-15 — бланк и образец».
Данные для выписки накладной берутся из договора, наряда и других сопутствующих документов. Исполнитель при приемке ДС передает заказчику доверенность на получение ТМЦ.
Поступление ДС на склад давальца оформляется первичным документом, который может быть оформлен как приходный ордер формы М-4, в нем также делается пометка «давальческое сырье».
Бланк формы М-4 можно скачать из материала «Документальное оформление материально-производственных запасов».
Передача произведенной из ДС продукции от давальца заказчику оформляется актом приема-передачи. По результатам оказания услуг по переработке исполнитель также оформляет отчет.
В отчете описывается факт использования ДС при переработке, отражается наличие излишков и отходов. Оставшиеся после переработки материальные ценности (и/или отходы) должны быть возвращены заказчику, если в договоре на переработку не указано условие расчета за выполненные работы излишками сырья (возвратными отходами). В договоре также прописываются условия передачи возвратных отходов заказчику и порядок утилизации безвозвратных отходов. Здесь следует отметить, что оплата возвратными отходами является товарообменной операцией и влечет за собой не только дополнительное начисление налогов (на прибыль и НДС), но и необходимость оформления товаросопроводительных документов на передачу исполнителю возвратных отходов в собственность.
Формы акта и отчета на законодательном уровне не утверждены. Поэтому бланки этих документов стоит разработать самостоятельно и приложить в качестве дополнений к договору о переработке.
Полученная в результате переработки ДС продукция (полуфабрикаты, которые будут дорабатываться компанией-заказчиком) приходуется заказчиком на свой склад по приходному ордеру, оформленному по форме М-4. Документ составляется в одном экземпляре и остается у материально ответственного лица.
Подробнее о документообороте на складе читайте в нашей статье «Ведение документооборота по складскому учету материалов».
Унифицированная форма № М-15 — бланк и образец
Центральный правоприменительный регламент в данной области — это статья 220 Гражданского кодекса Российской Федерации. В рамках представленного норматива задаются основные правила, присущие всем операциям по рециклингу разнообразных объектов:
- Организации передают сырьевые объемы на сторону, заказывая услуги по их задействованию в каких-либо производственных процессах. Причем подобные юридические лица сохраняют за собой право собственности не только на отправленные модули, но и на дальнейшую готовую продукцию.
- В том случае, если стоимость выпуска новых изделий превышает ценовые характеристики изначальных, базовых предметов, владельцем всех выпущенных товаров становится фирма-исполнитель. В таком случае она обязана вернуть деньги за первоначальное сырье.
О коммерческих взаимоотношениях между давальцем и переработчиком рассказано, в том числе и в статье 713 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Статус основной правоприменительной документации получает, конечно, центральный договор подряда. В рамках этого бланка закрепляются следующие положения:
- передача сырьевых объемов проводится на основе ДС;
- право собственности на материалы сохраняется за получателем услуг;
- исполнитель расходует изделия с максимальной степенью экономии;
- все возможные остатки возвращаются фирме-владельцу.
Помимо договора, формируются и заверяются иные сертификаты. Например, накладная на передачу давальческого сырья в бухгалтерском учете заполняется по типовой форме № М-15. Аналогичным образом задействуется и приходный ордер, соответствующий унификату № М-4. Познакомиться с прочими документами рассматриваемого вида можно, например, в Постановлении Росстата №66 от 09.09.1999 года.
В рамках этого вопроса центральным правоприменительным регламентом становится пункт 157 Методических указаний № 119Н. Каждый бухгалтер, тем или иным образом сталкивающийся со сферой ДС, должен уяснить для себя список забалансовых счетов, применяемых в рассматриваемых сделках:
- Дт 10-7 — передача сырьевых объемов исполнителю.
- Дт 20, Кт 60 — проводка по акту приемки-сдачи выполненных работ.
- Дт 10-6, Кт 20 — освидетельствование возвратных отходов.
- Дт 20, Кт 10-7 — фактическая себестоимость продукции.
- Дт 43, Кт 20 — принятие учтенных товаров.
Разобраться с правилами использования всех перечисленных полей и граф на достойном уровне сможет только опытный специалист, прошедший сопутствующую подготовку, в том числе и в плане взаимодействия с ПО формата 1С.
Форма М-15. Накладная на отпуск материалов на сторону
Форма М-15 утверждена Постановлением Госкомстата от 30.10.1997 № 71а. Она не обязательна — организация может заменить М-15 собственной формой, в которой есть все необходимые данные и реквизиты первичного документа.
Накладная М-15 предназначена для передачи материальных ценностей (материалов, спецодежды, спецоснастки и пр.) в следующих случаях:
- передача своим территориально удаленным подразделениям (для внутренних перемещений используют форму № М-11);
- передача сторонним организациям, в том числе при реализации;
- в операциях по переработке давальческого сырья — для передачи сырья в переработку или возврата неиспользованного сырья;
- передача по агентским договорам.
Задача этой накладной — подтвердить, что организация отгрузила материальные ценности, а получатель их принял.
Пример. ООО «АвтоМир» ремонтирует автомобиль. Компания передает запчасти для ремонта в собственное подразделение, которое находится вне территории организации. Такая передача запчастей должна быть оформлена накладной на отпуск материалов на сторону — форма № М-15 или иная, утвержденная учетной политикой. Аналогично следует поступать, если запчасти для ремонта передаются подрядчику.
Если часть запчастей не была использована при ремонте, их можно вернуть на склад, оформив ту же накладную № М-15.
На практике отгрузку материальных ценностей покупателю чаще всего оформляют накладной ТОРГ-12. Однако применение формы М-15 в этом случае тоже не запрещено. Это положение подтверждает сложившаяся судебная практика и методические указания Минфина от 28.12.2001 № 119н.
Однако накладную ТОРГ-12 составить все же проще. Поэтому для отгрузки по реализации лучше использовать именно этот бланк. Так и у налоговой будет меньше вопросов.
02 сентября Организация получила от заказчика ООО «СТРОИТЕЛЬ» сырье для изготовления продукции:
- доска обрезная 5 м. куб. по цене 6 000 руб., на сумму 30 000 руб.
12 сентября Организация изготовила продукцию:
- скамья уличная 100 шт.
13 сентября Организация передала заказчику:
- готовую продукцию,
- акт выполненных работ на сумму 120 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).
30 сентября начислена зарплата работнику, занятому в производстве работ по переработке, в сумме 20 000 руб.
30 сентября начислена амортизация ОС, используемых в переработке, в сумме 5 208,33 руб.
Учетной политикой Организации предусмотрено, что расчет себестоимости продукции (работ) ведется с использованием плановых цен. Утверждена плановая себестоимость работ по изготовлению скамеек:
- 300 руб. — за ед. продукции.
- Учет давальческого сырья — нормативное регулирование
- Учет давальческого сырья в 1С 8.3 у переработчика — пошаговая инструкция
- Поступление давальческих материалов в переработку
- Списание давальческих материалов в производство
- Производство готовой продукции
- Оприходование готовой продукции
- Передача продукции заказчику
- Списание продукции со склада
- Реализация работ по переработке давальческого сырья
- Выставление СФ на реализацию работ
- Начисление заработной платы и страховых взносов
- Начисление амортизации
- Корректировка себестоимости переработки материалов давальца
- Декларация по налогу на прибыль
- Декларация по НДС
Когда оформляете операции с давальческими материалами, в документах надо сделать специальные оговорки. Иначе инспекторы на проверке могут заявить, что бухгалтер исказил отчетность.
Договор подряда. В договоре нужно отразить условия о передаче подрядчику, использовании, возврате давальческих материалов, порядке расчетов. Можно оформить отдельный договор на передачу давальческих материалов и указать все эти условия в нем.
Акт приема-передачи и накладная. В актах приема-передачи материалов, формах № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону», № М-4 «Приходный ордер» нужно указать: «На давальческих условиях по договору №…. от ….».
Если при обработке давальческого сырья выявлен скрытый брак
Как обычно, по факту выполнения работы (а если в договоре выделены этапы проведения работ, то и по окончании каждого промежуточного этапа) подрядчик должен составить акт. Его опять-таки можно оформить либо в произвольной форме№ 402-ФЗ (с учетом правил, о которых мы писали выше), либо по унифицированной (для строительно-монтажных работ это форма № КС-2). При этом для расчетов за выполненные строительно-монтажные работы подрядчику необходимо составлять справку о стоимости выполненных работ и затрат. И по мнению Минфина, такую справку нельзя оформить в произвольной форме, необходима только унифицированная форма № КС-3. Поэтому безопаснее применять сразу две унифицированные формы для учета строительных работ — № КС-2 и КС-3.
Обратите внимание, что при использовании для выполнения работ давальческих материалов в заполнении акта есть некие нюансы. Стоимость строительных работ определяется сметой. В ней учитывается стоимость всех требующихся для строительства материалов, включая переданные заказчиком на давальческой основе. Как указал Минстрой, стоимость материальных ресурсов, поставленных заказчиком, учитывается при взаиморасчетах в составе возвратных сумм. При этом возвратные суммы справочно показываются за итогом сметы. Таким образом, в акте КС-2 заполняется отдельный раздел «Материалы заказчика» с указанием их стоимости. В итоговую стоимость выполненных работ сумма давальческих материалов не включается, что отражается записью «За минусом материалов заказчика».
Кроме акта, подрядчику нужно представить заказчику отчет о том, сколько фактически было израсходовано его материалов. О периодичности представления отчета нужно договориться еще при заключении договора. Отчет можно представлять ежемесячно или один раз за весь период (этап) работ. Форму отчета придется разработать самостоятельно, указав в ней необходимые для первичных документов реквизиты№ 402-ФЗ. Эту форму желательно согласовать при заключении договора для удобства обеих сторон. В отчете нужно указать:
- наименование и количество полученных и использованных давальческих материалов;
- данные о неиспользованных остатках материалов.
Передача подрядчику товара для нанесения на него печати должна быть оформлена документально, поскольку согласно ст. 714 ГК РФ подрядчик несет ответственность за несохранность переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда. По окончании работы товары, которые подлежат учету у подрядчика (переработчика) на забалансовом счете, должны быть возвращены заказчику.
В силу ст. 720 ГК РФ заказчик должен принять результат выполненной работы, который оформляется актом.
Согласно ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции оформляются оправдательными (первичными) документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Что это за отчетность
В большинство случаев исполнитель по договору принимает на себя обязательства выполнить работы или произвести продукцию за счет собственных материалов, сил и средств. Но отдельные сделки предусматривают обработку сырья заказчика, так называемого давальческого ресурса.
Это материально производственные запасы, которые передаются исполнителю по договору для их дальнейшей переработки с целью изготовления продукции, выполнения работ или услуг. В таком случае стоимость МПЗ не оплачивается исполнителем. Но он гарантирует их сохранность, целевое использование и полный возврат уже после переработки.
Документ, подтверждающий факт приема давальческого сырья, его переработку и остаток (при наличии), и есть отчет подрядчика об использовании материалов заказчика: исполнитель отчитывается перед давальцем, сколько и чего получил, каким образом переработал и сколько единиц осталось.
Поступление из переработки
Оформим в 1С 8.3 документ возврата материалов из переработки. Этот документ похож, на первый взгляд, на документ поступления товаров, но он выполняет еще несколько функций:
- во-первых, мы должны списать материалы, из которых исполнитель изготовил нам продукцию;
- во-вторых, у нас могут возникнуть дополнительные затраты, связанные с, например, доставкой материалов. Эти затраты должны отразиться на себестоимости готовой продукции;
- в третьих, могут быть остатки материалов, которые исполнитель нам возвращает, и мы должны их оприходовать;
- ну и в конце концов у нас в результате всех этих операций должна появиться готовая продукция на складе.
Приступим к оформлению документа. Аналогично первому, заполним организацию, склад и контрагента с договором.
Важные условия договора подряда
По умолчанию (когда в договоре об этом ничего не говорится) работы выполняются из материалов подрядчикап. 1 ст. 704 ГК РФ. Поэтому если заказчик изъявил желание использовать для проведения подрядных работ свои материалы, то в договоре должно быть указано, что:
- материалы для выполнения работ предоставляются заказчиком на давальческой основеп. 156 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания). Право собственности на них остается у заказчика. И подрядчик имеет право использовать давальческие материалы только для тех целей, для которых они были получены;
- подрядчик обязан представить заказчику отчет об использовании материалов. Ведь заказчик имеет право знать, как расходуются его материалып. 1 ст. 713 ГК РФ.
По окончании работ у подрядчика могут остаться неизрасходованные материалы. Поэтому стороны могут сразу при заключении договора определить порядок использования остатков материалов либо решить позже, как с ними поступить (тогда нужно будет подписать допсоглашение к договору). Например, можно договориться, что подрядчик обязан вернуть остатки неизрасходованных материалов заказчику. Стороны могут также решить, что оставшиеся материалы подрядчик не возвращает (они переходят в его собственность), но тогда ему нужно их оплатить, к примеру путем зачета их стоимости в счет стоимости работп. 1 ст. 713 ГК РФ.