Классификатор основных средств по амортизационным группам

19.06.2023 0

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Классификатор основных средств по амортизационным группам». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Как определить СПИ: алгоритм

2. Срок полезного использования зданий в налоговом учете

3. Амортизационные группы недвижимого имущества – таблица

4. Определение срока полезного использования (СПИ)

5. Срок амортизации зданий

6. Какими способами начисляется амортизация зданий в бухучете

7. Методика расчета в налоговом учете

8. Начисление амортизации зданий в налоговом учете

9. Амортизационные группы зданий и сооружений

10. Амортизация здания при УСН

11. Амортизация здания: проводки

Согласно Классификации, различные виды недвижимого имущества в виде зданий и сооружений можно отнести сразу к нескольким группам по начислению амортизации – от 4 до 10. В каждую группу входят постройки определенных, строго оговоренных типов, для которых предусмотрены различные временные интервалы СПИ. В таблице 1 приведены различные недвижимые объекты с установленными для них периодами СПИ.

Как определить СПИ: алгоритм

Когда у фирмы появляется основное средство – любое, на него нужно начислять амортизацию, для чего необходимо знать срок его планируемого полезного использования. В таблице он приведен в примерных временных рамках, но для каждого объекта его требуется указывать точно. Алгоритм следующий:

Определите код ОКОФ вашего объекта недвижимости по классификатору ОК 013-2014, утвержденному приказом Росстандарта №2018-ст.
Сравните с левым столбцом таблицы Классификации – определить, к какой амортизационной группе относится ваше здание и сооружение.
Установите любой срок из приведенного интервала. Например, если СПИ устанавливается 10-15 лет, можно прописать 10 лет 5 месяцев, 12 лет, 14,5 лет и т.п.
Установленный срок укажите в тексте Приказа, подписанного руководителем организации.
Для бухгалтерского учета СПИ установите самостоятельно либо также воспользуйтесь Классификацией (это значительно удобнее).

Срок полезного использования зданий в налоговом учете

Срок амортизации определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом классификации основных средств.

Срок амортизации представляет собой количество лет эксплуатации объекта. Определение этого срока зависит от огромного количества факторов, которые способствуют износу здания или помещения, по этой причине нормативные значения являются приближенными.

Срок эксплуатации зависит от выбора проектировщиков здания, материалов и условий использования и состоит из материального и морального износа.

Для того чтобы примерно рассчитать срок службы объекта нужно знать:

Сроки службы конструктивных элементов здания:
- паркетные полы – 50 лет;
- кровля из керамики – 80 лет;
- бетонный фундамент – 125 лет;
- деревянные перекрытия – 60 лет;
- кирпичные стены – 125 лет и т.д.
Как эксплуатируют объект, поддерживают ли его в приемлемом состоянии, что составляет оценку его технического состояния:
- хорошее (износ менее 10%);
- вполне удовлетворительное (11-20%);
- удовлетворительное (21-30%);
- не в полнее удовлетворительное (31-40%);
- неудовлетворительное (41-60%);
- ветхое (61-80%);
- негодное (износ более 80%).

Величина такого износа определяется с помощью специальных исследований и таблиц.

Амортизационные группы недвижимого имущества – таблица

В таблицу собраны объекты недвижимости в разрезе их отнесения к различным амортизационным группам для целей налогового учета.

Таблица:

Амортизационная группа	Срок полезного использования, л	Наименование недвижимого имущества
4	5-7	Нежилые здания из пленочных материалов, передвижные сооружения, киоски металлические, из стеклопластика, деревянные, из прессованных плит
5	7-10	Нежилые сборные и передвижные здания
6	10-15	Облегченные жилые здания, в том числе каркасно-камышитовые
7	15-20	Нежилые здания (деревянные и деревометаллические, щитовые и каркасные, панельные, сырцовые и схожие)
8	20-25	Нежилые бескаркасные здания, стены которых изготовлены из облегченной каменной кладки, с колоннами и столбами, перекрытиями из металла, железобетона, кирпича, дерева. Также сюда относятся деревянные сооружения из бруса и бревен.
9	25-30	Склады для фруктов, овощей из камня, а также с колоннами из кирпича, железобетона.
10	от 30	Все прочие нежилые помещения, построенные из долговечных материалов
		Все прочие жилые дома и помещения

Определение срока полезного использования (СПИ)

Для каждого объекта основных средств организация определяет срок полезного использования. СПИ объекта основных средств — это (п. 8 ФСБУ 6/2020):

период в единицах времени, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды организации (общее правило). Может быть установлен как отчетный период, за который составляется промежуточная или годовая бухгалтерская отчетность (год) (ч.ч. 1, 4 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п.п. 29, 33 ФСБУ 6/2020);
в натуральных единицах (количество продукции, объем работ), которое организация ожидает получить от использования объекта основных средств. Устанавливается в штуках, квадратных метрах, тоннах и т.п. (для отдельных объектов основных средств).

СПИ объекта основных средств определяется исходя из (п. 9 ФСБУ 6/2020):

ожидаемого периода эксплуатации с учетом производительности или мощности, нормативных, договорных и других ограничений эксплуатации, намерений руководства организации в отношении использования объекта;
ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации (количества смен), системы проведения ремонтов, естественных условий, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;
ожидаемого морального устаревания, в частности, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи основных средств;
планов по замене основных средств, модернизации, реконструкции, технического перевооружения.

Срок амортизации зданий

Стены и фундамент: 100 — 150 лет;
Перекрытия из различных материалов: 70 — 150 лет;
Лестничные конструкции: 80 — 100 лет;
Напольные покрытия: 80 — 100 лет;
Внутренние ненесущие основания: 40 — 150 лет;
Несущие элементы различных строительных конструкций: 100 — 150 лет;
Кровельные покрытия: 10 — 80 лет;
Дверные и оконные конструкции: 20 — 30 лет;
Канализационная система: 30 лет;
Отопительная и вентиляционная системы: 30 лет;
Газовые установки: 20 лет;
Грузовые лифты без проводника: 20 лет.
Сроки эксплуатации внутренней и внешней отделки сооружений:
Внешняя облицовка сооружений: 125 лет;
Отделка плиткой: 60 — 75 лет;
Внутренняя облицовка сооружений: 40 лет;
Покраска конструкций: 20 – 45 лет.

Жизнеспособность – это процесс сохранения физических и иных свойств сооружений, которые определяются при создании проекта сооружения и гарантирующие его использование на протяжении всего периода эксплуатации при установленном контроле регулярном техническом обслуживании;
Долговечность – это способность объектов и конструкций к выполнению установленных задач на протяжении всего времени использования;
Расчетный срок службы – это определяемый строительными нормами или целями проектировки расчетный период эксплуатации объекта в зависимости от целей его возведения с установленным регулярным техническим осмотром и обслуживанием техники и отдельных функциональных элементов;
Строительный объект – это объект, попадающий под категорию жилое или общественное помещение, а также служебная или инженерная постройка.

* Приказом Росстандарта от 23. 12. 2010 № 1059-ст ГОСТ Р 54257-2010 введен в действие с 01. 09. 2011. В связи с утверждением и введением в действие ГОСТ Р 54257-2010 было прекращено применение ГОСТ 27751-88, включенного в «Перечень национальных стандартов и сводов правил (частей таких стандартов и сводов правил), в результате применения которых на обязательной основе обеспечивается соблюдение требований Федерального закона «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений», утвержденный распоряжением Правительства РФ от 21. 06. 2010 № 1047-р (далее — Перечень обязательного применения). При государственной регистрации прав на земельный участок годовая сумма налога может быть внесена в бюджет одной из сторон (по согласованию).

В последующем суммы налога с 1 января текущего года до начала месяца, в котором он передает земельный участок. Последующим плательщиком исчисляется сумма налога за период с начала месяца, в котором у него возникло право на земельный участок.

— лица, награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, лица, проработавшие (прослужившие) не менее шести месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны;К четвертой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 5 лет и до 7 лет) относятся «Здания (кроме жилых)» — «Здания из пленочных материалов (воздухоопорные, пневмокаркасные, шатровые и др. ); передвижные цельнометаллические; передвижные деревометаллические; киоски и ларьки из металлоконструкций, стеклопластика, прессованных плит и деревянные» (Код ОКОФ 210. 00. 00. 00. 000). * Приказом Росстандарта от 23. 12. 2010 № 1059-ст ГОСТ Р 54257-2010 введен в действие с 01. 09. 2011. В связи с утверждением и введением в действие ГОСТ Р 54257-2010 было прекращено применение ГОСТ 27751-88, включенного в «Перечень национальных стандартов и сводов правил (частей таких стандартов и сводов правил), в результате применения которых на обязательной основе обеспечивается соблюдение требований Федерального закона «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений», утвержденный распоряжением Правительства РФ от 21. 06. 2010 № 1047-р (далее — Перечень обязательного применения). Расчетный срок службы — установленный в строительных нормах или в задании на проектирование период использования строительного объекта по назначению до капитального ремонта и (или) реконструкции с предусмотренным техническим обслуживанием. Расчетный срок службы отсчитывается от начала эксплуатации объекта или возобновления его эксплуатации после капитального ремонта или реконструкции (пункт 2. 11);

Жизнеспособность – это процесс сохранения физических и иных свойств сооружений, которые определяются при создании проекта сооружения и гарантирующие его использование на протяжении всего периода эксплуатации при установленном контроле регулярном техническом обслуживании;
Долговечность – это способность объектов и конструкций к выполнению установленных задач на протяжении всего времени использования;
Расчетный срок службы – это определяемый строительными нормами или целями проектировки расчетный период эксплуатации объекта в зависимости от целей его возведения с установленным регулярным техническим осмотром и обслуживанием техники и отдельных функциональных элементов;
Строительный объект – это объект, попадающий под категорию жилое или общественное помещение, а также служебная или инженерная постройка.

При государственной регистрации прав на земельный участок годовая сумма налога может быть внесена в бюджет одной из сторон (по согласованию). В последующем суммы налога с 1 января текущего года до начала месяца, в котором он передает земельный участок. Последующим плательщиком исчисляется сумма налога за период с начала месяца, в котором у него возникло право на земельный участок.

Какими способами начисляется амортизация зданий в бухучете

Для определения сумы амортизации предприятие вправе пользоваться способами:

Линейным.
Уменьшаемого остатка.
Списания на основании суммы лет СПИ.
Списания стоимости исходя из физического объема продукции.

За первым вариантом сначала следует рассчитать амортизационную норму – процент ежемесячных отчислений (На):

На =(1/к)*100% ,

к – месяцы полезной эксплуатации здания.

Пример № 1. В начале 2016 г. организацией куплено здание (складское помещение) с первоначальной стоимостью 18 млн. руб. СПИ – двадцать лет.

Каждый год нужно амортизировать 1/20 стоимости помещения.

Амортизация:

Норма:

за год 1/20 · 100 = 5%,
месячная (1/(20*12))*100%=0,041667%,

Сумма:

за год 18 000 000 · 0,05 = 900 тыс. руб.
за месяц 900/12 = 75 тыс. руб.

Сроки полезного использования устанавливаются для целей адекватного учета. Но в бухгалтерии и налоговом учете особенности их установления разные, поскольку отличаются цели:

СПИ для бухучета. Нужен для того, чтобы правильно определять уменьшение стоимости основного средства и правильно начислять амортизацию по нему. ПБУ 6/01 в п. 20 говорит о том, что организация может устанавливать этот срок на свое усмотрение, учитывая следующие ключевые параметры:
какие факторы влияют на физический износ именно в данном случае;
какая степень износа допустима;
есть ли специальные ограничения для конкретного объекта (например, пребывание в аренде, лизинге и т.п.).
СПИ для налогового учета. Устанавливается для классификации основных средств по времени их полезной эксплуатации (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ). С этой целью все основные средства делятся на группы, состав которых закреплен в классификационной таблице. Данный документ утвержден Правительством России в Постановлении №1 от 1 января 2002 года. В таблице приведены коды по принятому для основных фондов классификатору ОКОФ и распределение ОС по группам. Для каждой группы установлен временной диапазон, внутри которого можно закреплять СПИ для каждого актива (в том числе и «долгоиграющего», как здания и сооружения).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При ведении бухгалтерского учета удобно пользоваться налоговой Классификацией для определения СПИ недвижимого имущества: в этом случае расчеты будут одинаковыми, то есть амортизационные отчисления будут рассчитываться по минимуму. Но допускается и установка меньшего СПИ в бухгалтерском учете.

Способ определения СПИ необходимо зафиксировать в учетной политике организации.

Методика расчета в налоговом учете

В целях налогообложения методика определения срока полезного использования недвижимости другая.
Существуют строгие требования – необходимо выбрать для здания амортизационную группу в соответствии с Классификацией, утвержденной Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002.

В соответствии с установленной группой определяется полезный срок.

Для объектов недвижимости возможно отнесение к группе с 4-й по 10-ю в зависимости от типа здания, помещения, его назначения, особенностей конструкции, материала из которой сооружение изготовлено.

Наиболее длительный СПИ определяется для зданий, попадающих в 10 амортизационную группу.

Это капитальные строения, нежилые и жилые здания, многоквартирные дома.

Собственник объекта недвижимости вправе установить любой срок из предложенного диапазона лет для конкретной группы. Если это 10 группа, то полезный срок службы может составлять любую длительность свыше 30 лет.

Начисление амортизации зданий в налоговом учете

В налоговом законодательстве предусматриваются два способа расчета амортизации зданий:

Линейный – амортизация рассчитывается равномерно и отдельно за каждым объектом. Независимо от учетной политики организации, для зданий его необходимо применять обязательно. Основой начисления выступает их начальная стоимость.
Нелинейный.

Линейный способ описан выше (пример №1).

При применении нелинейного метода:

Сумму амортизации следует рассчитывать по комплексу зданий, а не по каждому в отдельности.
За основу берется, остаточная стоимость ОС, а не первоначальная. Их суммарная оценка ежемесячно уменьшается на начисленный размер износа.

Амортизационные отчисления (А) определяется так:

А = Со · На, где:

Со – остаточная стоимость комплекса зданий;

На – норма амортизации.

Размер последней составляет:

Группа амортизации	Норма, %
4	3,80
5	2,70
7	1,30
8	1,00
9	0,80
10	0,70

Пример № 2. Суммарная остаточная стоимость зданий седьмой группы составляет на первое число года 15 млн. руб. Для 7-ой группы ОС норма амортизации – 1,3%.

Амортизационные группы зданий и сооружений

Таблица. Амортизационные группы по зданиям и сооружениям

№	Группа амортизации	Особенности объекта недвижимости	Примерные СПИ
1	4	Пленочные нежилые конструкции, передвижные сооружения, киоски из различных материалов (металл, стекло, пластик, прессованные плиты)	5 – 7
2	5	Сборные и передвижные сооружения, не предназначенные для жилья	7 – 10
3	6	Жилые здания облегченных конструкций (каркасные, камышитовые и т.п.)	10 – 15
4	7	Различные нежилые здания (каркасные и щитовые) из дерева, дерева и металла, панелей, сырца и др.	15 – 20
5	8	Бескаркасные здания с облегченными стенами из камня, бруса, бревен с перекрытиями, колоннами, столбами из различных материалов (не предназначенные для жилья)	20 – 25
6	9	Каменные склады для овощей/фруктов (допускаются железобетонные или кирпичные колонны)	25 – 30
7	10	Прочие нежилые здания и сооружения(объекты из кирпича и т.п.). Жилые здания и помещения	Свыше 30

Амортизация здания при УСН

Как начислить амортизацию на здание налогоплательщику на упрощенной системе налогообложения? Алгоритм расчета амортизационных отчислений в бухучете един для всех предприятий, и применяется независимо от налогового режима по правилам ПБУ 6/01. Что касается налогового учета при УСН, здесь порядок иной. В привычном смысле этого слова амортизация в НУ не начисляется, а стоимость объекта относится на расходы упрощенца равными частями в соответствии с нормами п. 3 ст. 346.16:

По ОС и НМА (СПИ до 3 лет) – в первый год применения УСН.
По ОС и НМА (СПИ от 3 до 15 лет) – в первый год списывается 50% от стоимости, во второй – 30%, в третий – 20%.
По ОС и НМА (СПИ более 15 лет) – стоимость списывается равными долями в течение 10 лет применения УСН.

Амортизация здания: проводки

Счет, используемый для амортизационных отчислений – 02. Бухгалтерские записи, отражающие операции:

Дебет	Кредит	Операции
20	02	амортизация начислена в производстве: – основном
23	– вспомогательном
29	– обслуживающем
25	амортизация ОС общепроизводственного назначения
97	амортизация ОС в затратах будущих периодов

Для перехода от старого ОКОФ к новому ОКОФ используется прямой переходный ключ:

ОКОФ ОК 013-94	ОКОФ ОК 013-2014
Код	Наименование	Код	Наименование
110000000	Здания (кроме жилых)	210.00.00.00.000	Здания (кроме жилых)