Налог на прибыль какой счет бухгалтерского учета

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налог на прибыль какой счет бухгалтерского учета». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Учет расчетов по налогам и сборам регламентируют законодательные нормы и действующие НПА. В бухучете все налоги и установленные сборы фиксируются на счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», где по каждому из них специально открывают субсчет, объединяющий аналитическую информацию. Счет 68 предназначен для подытоживания в целом сведений по налогам, уплачиваемым фирмой, а также персоналом компании. Заметим, что только в учете НДС кроме 68-го применяется еще счет 19. С его помощью отражают входной НДС по купленным ценностям.

Сделаем анализ вашей 1С на ошибки для корректной сдачи отчетности, расчета НДС, закрытия периода без ошибок.

Предоставим письменный отчет по ошибкам. Анализируем более 30 параметров

• Неправильное указание НДС в документах;
• Отсутствие счетов-фактур, проверка дублей;
• Неправильный учет ТМЦ (пересорт, неверная последовательность прихода и расхода);
• Дублирование элементов (номенклатура, валюты, контрагенты, договоры и счета и т.д.);
• Ошибки во взаиморасчетах («красные» и развернутые сальдо по документам расчетов или договоров на счетах 60, 62, 76.);
• Контроль заполнения реквизитов в документах (контрагенты, договоры);
• Контроль (наличие, отсутствие) движений в документах и другие;
• Проверка корректности договоров в проводках.

Расчеты по налогам и сборам: счет

Выбранная предприятием система налогообложения диктует расчет того или иного налога, но все они учитываются по одному правилу: начисление к уплате в бюджет фиксируется по кредиту счета 68, а перечисление платежей по ним, т. е. уплата – по дебету. По видам налоговых отчислений обязательно ведется аналитика, обеспечивающая возможность получения оперативной информации по произведенным, просроченным или отсроченным платежам, а также начисленным штрафам и пени.

В зависимости от вида сборов корреспондирующими счетами к 68-му счету могут выступать:

• счета производственных затрат при начислении налогов, входящих в стоимость выпускаемой продукции/услуг (транспортный, земельный, на воду, плата за выбросы в окружающую среду, на приобретение ТС и др.) – Д/т 08/20/23/25/26/29/44/97 – К/т 68;
• прибыль до налогообложения (когда рассчитывают имущественные налоги, налог на рекламу и др.) Д/т 91 – К/т 68;
• счета продаж и пр. расходов (при исчислении НДС, акцизов) Д/т 90,91 – К/т 68;
• результативные счета (при расчете налога на прибыль) Д/т 99 – К/т 68;
• счета доходов физлиц (при уплате НДФЛ) Д/т 70 – К/т 68;
• счета пр. расходов или возмещения ущерба при начислении штрафных санкций при неуплате или частичной уплате налогов: Д/т 91 (73 при персональной ответственности) – К/т 68. Записью Д/т91 – К/т 68 оформляют уплату госпошлины для рассмотрения дела в суде.

Как определить финансовый результат в бухгалтерском учете

Чтобы определить финансовый результат деятельности организации, нужно закрыть отчетный период. В бухучете отчетным периодом признается месяц (п. 48 ПБУ 4/99).

Общий финансовый результат (прибыль или убыток) за месяц складывается из результатов:

• по обычным видам деятельности (формируется на счете 90 «Продажи»);
• по прочим операциям (формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).

Финансовый результат за текущий отчетный период суммируется с общим финансовым результатом за предыдущие отчетные периоды.

Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности определите как разницу между:

• выручкой от реализации продукции, товаров, работ, услуг (без учета НДС и акцизов);
• расходами, связанными с производством и реализацией.

Это следует из положений пункта 5 ПБУ 9/99 и пункта 5 ПБУ 10/99.

Результат от прочих операций определите как разницу между:

• прочими доходами (без учета НДС, например, если была реализация основных средств);
• прочими расходами.

Перечень прочих доходов установлен в пункте 7 ПБУ 9/99, а прочих расходов – в пункте 11 ПБУ 10/99.

В конце отчетного периода организация должна определить финансовый результат от деятельности. Как в бухучете закрывать отчетные периоды и определять финансовые результаты, смотрите в рекомендации.

Налог на прибыль – какой счет применять для учета

Для учета этого налога используют субсчет к счету 68. В бухгалтерской программе 1С ему присвоен номер 68.04, а к нему, в свою очередь, привязаны два субсчета: 68.04.1 «Расчеты с бюджетом» и 68.04.2 «Расчет налога на прибыль».

Если вы не применяете ПБУ 18/02, то вопрос, какой счет налога на прибыль использовать, решается легко: налог начисляют проводкой Дт 99 Кт 68.04.1, и сразу относят на субсчет учета расчетов с бюджетом.

Если же компания применяет ПБУ 18/02, то формирование суммы налога на прибыль осуществляется в бухучете через систему бухгалтерских проводок с участием субсчета 68.04.2. В результате на субсчете 68.04.2 при начислении налога к уплате должна образоваться сумма, зафиксированная в декларации. Затем итоговую сумму субсчета 68.04.2 полностью закрывают на субсчет 68.04.1, где налог разделяется по бюджетам. На нем же учитываются дальнейшие расчеты с бюджетом по начисленной к уплате сумме.

Учет налога на прибыль в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет отображает прибыль или убыток по итогам отчетного периода, этот результат используется для подсчета для уплаты в бюджет текущего налога на прибыль. Счет бухгалтерского учета для фиксации расчетов приводим ниже.

Полученная вследствие деятельности сумма прибыли или убытка (строчка 2300 отчета о финансовых результатах) умножается на действующую налоговую ставку – 20%, что приводит к созданию сумм условного дохода или условного расхода. Но это не окончательная цифра для перечисления налога, она корректируется на разницы. В их отсутствие полученная сумма будет равняться налогу к уплате.

Если у фирмы неважный результат деятельности, то есть убыток, то формируется условный доход путем умножения суммы убытка на ставку 20%. Проводки, отображающие его, таковы:

Кт 99, с открытием отдельного субсчета «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» – Дт 68 (расчет налога на прибыль).

Появившаяся бухгалтерская прибыль, помноженная на 20%, – это условный расход по налогу на прибыль. Ее надо записать следующими проводками: Дт 68 – Кт 99.2.

Рассмотрим практический пример по отражению сведений по НП в бухгалтерском учете.

Условия

В компании N суммы начисленных авансовых платежей по НП следующие: за первый квартал — 150 000 руб., за полугодие — 320 000 руб., за 9 месяцев — 300 000 руб., а налог за год — 550 000 руб. (эти сведения взяты из строк 180 в декларациях по НП за отчетные периоды). Компания N — малое предприятие, т. е. правила ПБУ 18/02 не использует. Авансы по НП перечислены своевременно.

Отражение расчетов по НП в бухучете:

Наименование операции	Проводка	Сумма, руб.
НП за первый квартал	Дт 99 Кт 68	150 000
Уплата аванса по НП за первый квартал	Дт 68 Кт 51	150 000
НП за полугодие (320 000 – 150 000)	Дт 99 Кт 68	170 000
Уплата аванса за второй квартал	Дт 68 Кт 51	170 000
СТОРНО НП за 9 месяцев (300 000 – 320 000)	Дт 99 Кт 68	-20 000
НП за год (550 000 – 300 000)	Дт 99 Кт 68	250 000
Уплата НП за год (550 000 – 150 000 – 170 000)	Дт 68 Кт 51	230 000

Постоянные налоговые расходы возникают в том случае, если по итогам за отчетный период значение прибыли в налоговом учете больше, чем в бухучете.

ПНР = Прп * НС, где

ПНР — постоянный налоговый расход;

Обратите внимание! ПНР и ПНД ранее назывались ПНО (постоянное налоговое обязательство) и ПНА (постоянный налоговый актив). В связи с внесением правок в ПБУ 18/02 поменяли свои названия.

Прп — постоянная разница (положительная);

НС — ставка налога, которая равна 20%.

Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль в этом случае будут следующими:

Дт 99 – Кт 68 — начисление постоянного налогового расхода.

В той ситуации, когда прибыль меньше в налоговом, а не в бухучете, соответственно, и постоянная разница получается отрицательной. Возникает постоянный налоговый доход.

Налог на прибыль в бухгалтерских проводках отражается следующим образом:

Дт 99 – Кт 68 — начисление условного расхода по налогу.

Значение равно прибыли в бухучете, умноженной на ставку налога.

Возникший в результате проведения операции убыток, который также умножается на налоговую ставку, составляет условный доход, и отображается так:

Дт 68 – Кт 99.

Начислен налог по УСН — делаем проводку

По завершении каждой хозяйственной операции бухгалтер отражает данный факт бухгалтерской проводкой. Используемые счета зависят от принятого фирмой плана счетов.

Для ведения учета по разным налогам в счете 68 выделяют субсчета. Их перечень нужно оговорить в учетной политике, руководствуясь п. 4 ПБУ 1/2008.

Счет 68 может быть разделен на несколько субсчетов, например:

68.1 — расчеты по налогу УСН;

68.2 — расчеты по НДФЛ и т. д.

Возможна ситуация, когда по итогам года суммарный налог на доход оказался либо больше, чем фактическая сумма налога, либо меньше. В первом случае сумму налога надо добавить, во втором — уменьшить. Проводки при этом следующие:

• начислен УСН (проводка по авансовому платежу по налогу) — Дт 99–Кт 68.1;
• перечислен аванс по налогу — Дт 68.1 – Кт 51;
• за год доначислен налог УСН — проводка Дт 99 – Кт 68.1;
• уменьшен налог по УСН за год (сторнирован излишне начисленный аванс) — сторно Дт 99 Кт 68.1.

Общая сумма налога, начисленного за год по декларации, должна быть равна сумме, отраженной по нему в начислениях за этот же период по счетам 99 и 68.1. Если авансов перечислено больше, чем начислено налога за год, то сумму переплаты можно вернуть.

О том, как написать заявление о возврате излишне перечисленного налога, читайте в статье «Образец заявления о возврате излишне уплаченного налога».

–>

Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту счета 68 «Рас­четы по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин.

Кроме того, проводкой Д^Т 99, 73 К^Т68 отражают начисленную сумму штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» – на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Организация аналитического учета расчетов с бюджетом долж­на строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. Каждый месяц на предприятии составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый — в пассиве.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» корреспондирует со счетами:

По дебету

По кредиту

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 10 Материалы 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 70 Расчеты с персоналом по оплате труда

08 Вложения в необоротные активы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 44 Расходы на продажу 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 75 Расчеты с учредителями 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

Организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации и являясь ее субъектами, подпадают под действие всех законодательных актов России. Не составляет исключение и налоговое законодательство.

Система налогообложения современной России представляет собой совокупность федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Бухгалтерские проводки по налогам

Для бухгалтерского учета налогов существуют определенные счета, на которых отражаются суммы всех проведенных в ФНС платежей. В стандартной ситуации они представлены следующими: Счет №68. Здесь отражаются все платежи по налогам на недвижимое имущество, транспорт. К ним же причисляется НДФЛ, который компания выплачивает за своих сотрудников (за исключением особой договоренности, когда работники производят процедуру самостоятельно). Счет№99. По нему проводятся убытки организации. К ним причисляются бухгалтерский учет налога на прибыль, а также штрафы и пени, назначенные УФНС. Счет №90. Сюда необходимо приписывать платежи, возвращенные компании, например, в виде НДС (налога на добавочную стоимость) на сумму реализации продукции или оказание услуг. Счет№91. На этом счете также отражается НДС, но на сумму реализованных материальных и нематериальных активов организации. Бухгалтерские проводки по налогам на редкие виды деятельности – добыча полезных ископаемых, операции с ценными бумагами, а также при загрязнении окружающей среды проводятся по счету№68.

Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на прибыль организаций в «1С:Бухгалтерии 8» предназначен счет 68.04.1 «Расчеты с бюджетом», подчиненный счету 68.04 «Налог на прибыль».

По кредиту счета 68.04.1 отражается начисление налога на прибыль. По дебету счета 68.04.1 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет (включая авансовые платежи по налогу).

Аналитический учет на счете 68.04.1 ведется:

Проводки по начислению налога на прибыль в программе формируются автоматически при выполнении ежемесячной регламентной операции Расчет налога на прибыль, входящей в обработку Закрытие месяца.

Суммы проводок по начислению налога на прибыль рассчитываются следующим образом:

Таким образом, сумма исчисленного налога, указанная в строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@) за отчетный (налоговый) период, должна совпадать с кредитовым оборотом счета 68.04.1 по виду платежа Налог (взносы): начислено / уплачено за соответствующий период.

Порядок отражения операций по начислению налога на прибыль организаций в «1С:Бухгалтерии 8» зависит от того, применяет ли организация Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Примечание
Минфин России приказом от 20.11.2018 № 236н утвердил новую редакцию ПБУ 18/02. Применять утвержденные Приказом № 236н изменения следует с отчетности за 2020 год. Организации могут вести учет по новым правилам и ранее, например с 2019 или с 2018 года. Подробнее о ПБУ 18/02 в ред. Приказа № 236н и о поддержке в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) см. в статье «Применение ПБУ 18/02 в «1С:Бухгалтерии 8″».

Какие отличия налога на прибыль в бухучете и налоговом учете?

Для отражения операций по формированию налога на прибыль (далее — НП) применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». В соответствии с ПБУ хозсубъект должен различать бухгалтерскую прибыль и прибыль для исчисления НП. Прибыль в бухгалтерском учете (далее — БУ) корректируется на возникающие разницы между бухгалтерскими записями и налоговыми расчетами, формируя прибыль в налоговом учете (далее — НУ). Указанные разницы подразделяются на временные и постоянные (п. 3 ПБУ 18/02).

Временные разницы бывают двух видов — вычитаемые и налогооблагаемые (п. 10 ПБУ 18/02). Вычитаемые временные разницы формируют отложенные налоговые обязательства (ОНО). Такие разницы встречаются, если сумма расходов по данным НУ преобладает над суммой расходов в БУ или сумма доходов в БУ превышает сумму доходов в НУ. ОНО является произведением налоговой ставки 20% и величины разницы БУ и НУ, полученный «отложенный налог» уменьшает значение НП в текущем периоде, при этом в последующих периодах увеличивает налог. Причинами образования ОНО могут быть, например, применение неодинаковых методов амортизации (в НУ стоимость основного средства может быть списана быстрее, чем в БУ), применение в НУ амортизационной премии (в НУ амортизационная премия учитывается в расходах, для БУ такого понятия не существует), приобретение спецодежды (в БУ стоимость одежды списывается постепенно, в НУ — сразу). Налогооблагаемые разницы, или отложенный налоговый актив (ОНА), наоборот, встречаются при превышении расходов в БУ над расходами в НУ и превышении доходов в НУ над доходами в БУ. Например, реализация основного средства с убытком (если в БУ признается убыток сразу, а в НУ постепенно), безвозмездное получение основного средства не от учредителя (в НУ доход от полученного основного средства будет учтен сразу во внереализационных доходах, в БУ сумма дохода будет учитываться частями весь период амортизации). Алгоритм определения ОНА аналогичен тому, что применяется при вычислении ОНО, при этом полученное значение, наоборот, увеличивает НП текущего периода, но уменьшает будущий НП.

Как применять ПБУ 18/02 при возникновении постоянных и временных разниц, пошагово разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Рассмотрим на примерах возникновение и исчисление ОНА и ОНО.

Сумма издержек, понесенных в связи с амортизацией основных средств по состоянию на 30.06.2021, в БУ составила 1 500 000 руб., в НУ — 1 300 000 руб.

Определим разницу между БУ и НУ:

1 500 000 – 1 300 000= 200 000.

Отметим, что образованная разница обусловлена разными правилами начисления амортизации, предусмотренными учетной политикой (далее — УП) с учетом требований ПБУ 6/01 и гл. 25 НК РФ. Такое расхождение привело к образованию ОНА в размере 20% × 200 000 = 40 000 руб. ОНА будет списываться по мере увеличения суммы амортизации в НУ.

ВНИМАНИЕ! С 2022 года ПБУ 6/01 утратит силу. Ему на смену придут новые ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

Проводки по налогу на прибыль

Для того чтобы определить, какими проводки отражаются учетные разницы учета при расчете налога на прибыль, требуется установить, какую именно разницу получила компания – налогооблагаемую или вычитаемую. Если прибыль, рассчитанная в налоговом учете, превышает показатель «бухгалтерской» прибыли, то временная разница вычитаемая.

При этом появляется отложенный налоговый актив (ОНА). Он рассчитывается так:

Сумма временной разницы х 20% (ставка налога) = ОНА

ОНА отражается в учете следующей корреспонденцией:
Дт 09 Кт 68

Если «налоговая» прибыль не превышает величину «бухгалтерской» прибыли, то появляется отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Этот показатель отражается в учете следующей записью:

Дт 68 Кт 77 начислено ОНО.

При появлении постоянной разницы требуется установить характер этого значения, положительная разница или отрицательная

Если прибыль для налогового учета превышает «бухгалтерский» показатель, то постоянная разница — положительная. В таком случае возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО).

ПНО рассчитывается так:

Положительная постоянная разница х 20% = ПНО

В учете это отражается следующей записью:
Дт 99 Кт 68 – начислено ПНО

Если прибыль в налоговом учете не превышает значение в бухгалтерском учете, то постоянная разница отрицательная.

При этом возникает постоянный налоговый актив (ПНА): Дт 68 Кт 99 – начислен ПНА

«Бухгалтерская» прибыль, умноженная на 20%, именуется условным расходом по налогу на прибыль, он отражается следующей записью: Дт 99 Кт 68

Полученный убыток, умноженный на 20%, является условным доходом по налогу на прибыль, он учитывается так: Дт 68 Кт 99

Прибыль, рассчитанная по данным налогового учета, умноженная на ставку налога, называется текущим налогом на прибыль, для его проведения в учете отдельной проводки писать не нужно.

Таким образом, условный расход (доход) по налогу на прибыль сближается с суммой текущего налога на прибыль.

При уменьшении или полном списании временных разниц в учете нужно сделать следующие записи:

Дт 68 Кт 09 – списан ОНА
Дт 77 Кт 68 – списано ОНО.

Но возможно, что разница так и останется непогашенной. Тогда остаток разницы нужно отнести на прочие доходы и расходы следующей записью:

Дт 91 Кт 09 – списан ОНА
Дт 77 Кт 91 – списано ОНО

Компании, не использующие ПБУ 18/02, показывают начисление налога на прибыль следующей проводкой

Дт 99 Кт 68

[direct2]

Постоянное налоговое обязательство возникает в том случае, если по итогам за отчетный период значение прибыли в налоговом учете больше, чем в бухучете.

ПНО = Прп * НС, где

ПНО — постоянное налоговое обязательство;

Прп — постоянная разница (положительная);

НС — ставка налога, которая равна 20%.

Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль в этом случае будут следующими:

Дт 99 – Кт 68 — начисление постоянного налогового обязательства.

В той ситуации, когда прибыль меньше в налоговом, а не в бухучете, соответственно, и постоянная разница получается отрицательной. Возникает постоянный налоговый актив.

Налог на прибыль в бухгалтерских проводках отражается следующим образом:

Дт 99 – Кт 68 — начисление условного расхода по налогу.

Значение равно прибыли в бухучете, умноженной на ставку налога.

Возникший в результате проведения операции убыток, который также умножается на налоговую ставку, составляет условный доход, и отображается так:

Дт 68 – Кт 99.

Рассчитанная прибыль в налоговом учете, помноженная на ставку налога, составляет текущий налог на прибыль. Для его отображения делать корреспонденции не нужно.

В результате проведенных операций финрезультат по налогу на прибыль становится равен текущему значению налога.

Для малых предприятий проводки налога на прибыль выглядят так: Дт 99 – Кт 68.

Узнать больше о налоговых льготах по налогу на прибыль вы сможете в нашей статье «Какие льготы по налогу на прибыль организаций установлены на 2017-2018?».

Какими проводками в бухгалтерском учете отражается начисление налога на прибыль и авансовых платежей

Учет расчетов по налогу на прибыль ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для учета расчетов по налогу, уплачиваемому в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, можно открыть отдельные аналитические счета (субсчета).

Бухучет зависит от того, применяет ли ваша организация ПБУ 18/02.

Если ПБУ 18/02 не применяется, то возможен один из следующих вариантов.

Если за налоговый (отчетный) период сумма налога (авансового платежа), подлежащего уплате, меньше суммы авансового платежа, начисленного за предыдущий отчетный период, то делается сторнировочная запись по дебету счета 99 и кредиту счета 68.

Если ваша организация применяет ПБУ 18/02, то отдельную проводку по начислению налога на прибыль в учете делать не надо. Сумма текущего налога на прибыль складывается из следующих составляющих.

В результате величина текущего налога на прибыль, отраженная в бухгалтерском учете, должна быть равна налогу на прибыль по данным налоговой декларации (строка 180 Листа 02).

	Месяц	Доходы	Расходы	Прибыль за месяц	Доходы за квартал	Расходы за квартал	Прибыль за квартал	Прибыль нарастающим итогом
I квартал	Январь	350 000	250 000	100 000	760 000	460 000	300 000	300 000 — прибыль за I квартал
Февраль	150 000	80 000	70 000
Март	260 000	130 000	130 000
II квартал	Апрель	370 000	170 000	200 000	790 000	390 000	400 000	700 000 — прибыль за полугодие
Май	150 000	50 000	100 000
Июнь	270 000	170 000	100 000
III квартал	Июль	230 000	150 000	80 000	750 000	450 000	300 000	1 000 000 — прибыль за 9 месяцев
Август	300 000	180 000	120 000
Сентябрь	220 000	120 000	100 000
IV квартал	Октябрь	220 000	70 000	150 000	830 000	330 000	500 000	1 500 000 — прибыль за год
Ноябрь	340 000	140 000	200 000
Декабрь	270 000	120 000	150 000

Типовые проводки по начислению налогов

Несмотря на то, что операции по начислению фискального платежа существенно отличаются по видам налоговых обязательств, проводка на оплату в большинстве случаев общая:

Дебет 68 Кредит 51 — денежные средства перечислены с расчетного счета в пользу уплаты фискальных платежей.

Приведем типовые бухгалтерские записи по начислению налогов в таблице. Проводки сгруппированы по видам платежей:

Операция	Дебет	Кредит
НДФЛ
Удержан НДФЛ	70 — с заработной платы 73 — с прочих доходов 75 — с дивидендов
Налог на прибыль начислен	99 — самой компанией 76, 60 — налоговым агентом
НДС Таможенный НДС исчислен НДС восстановлен НДС принят к вычету	90 — при реализации 91 — при прочих операциях 76, 62 — с авансового расчета 19 — СМР для собственных нужд
	76, 68
20, 26, 44, 76, 60, 91 и т. д.
	19, 76, 62
Госпошлина	08, 26, 44, 91
Налог на имущество: проводки	91, 26, 44
Транспортный	26, 44
Земельный	26, 44
Торговый сбор	76 — если сбор уменьшает налог на прибыль 91, 26, 44 — если не уменьшает налогооблагаемую базу по ННП

Учет налога на прибыль в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет отображает прибыль или убыток по итогам отчетного периода, этот результат используется для подсчета для уплаты в бюджет текущего налога на прибыль. Счет бухгалтерского учета для фиксации расчетов приводим ниже.

Полученная вследствие деятельности сумма прибыли или убытка (строчка 2300 отчета о финансовых результатах) умножается на действующую налоговую ставку – 20%, что приводит к созданию сумм условного дохода или условного расхода. Но это не окончательная цифра для перечисления налога, она корректируется на разницы. В их отсутствие полученная сумма будет равняться налогу к уплате.

Если у фирмы неважный результат деятельности, то есть убыток, то формируется условный доход путем умножения суммы убытка на ставку 20%. Проводки, отображающие его, таковы:

Кт 99, с открытием отдельного субсчета «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» – Дт 68 (расчет налога на прибыль).

Появившаяся бухгалтерская прибыль, помноженная на 20%, – это условный расход по налогу на прибыль. Ее надо записать следующими проводками: Дт 68 – Кт 99.2.

Начисление налога на прибыль отражают проводкой, пример расчетов

Понять, какой счет налога на прибыль следует использовать при применении ПБУ 18/02, можно с помощью следующего алгоритма. Налог в данном случае формируется так:

1. Налог, рассчитанный от бухгалтерской прибыли, оформляется проводкой Дт 99 Кт 68.04.2.
2. Учитываются суммы налога (постоянные налоговые обязательства), начисленные от постоянных разниц:

• Дт 68.04.2 Кт 99 – от доходов, не учитываемых для целей налогообложения;
• Дт 99 Кт 68.04.2 – от расходов, не учитываемых для целей налогообложения.

1. Учитываются суммы налога, начисленные от временных разниц в момент их возникновения в учете:

• Дт 09 Кт 68.04.2 – отложенные налоговые активы (по расходам, принимаемым в бухучете раньше, чем в налоговом);
• Дт 68.04.2 Кт 77 – отложенные налоговые обязательства (по расходам, принимаемым в налоговом учете раньше, чем в бухучете).

1. Учитываются суммы налога по начисленным ранее временным разницам, для которых появилась возможность закрытия в данном периоде. Какой счет учета – отложенных налоговых активов или отложенных налоговых обязательств – закрывается, зависит от типа временной разницы:

• Дт 68.04.2 Кт 09 – отложенные налоговые активы (по расходам, принимаемым в бухучете ранее, чем в налоговом);
• Дт 77 Кт 68.04.2 – отложенные налоговые обязательства (по расходам, принимаемым в налоговом учете ранее, чем в бухучете).

Таким образом, ответ на вопрос, какой счет налога на прибыль используется для его учета, зависит от конкретной ситуации. В частности, для этих целей активно применяется дебет счета 68.

Похожие записи:

• Льготы для ветеранов боевых действий в Татарстане
• Завещание или дарственная: как сэкономить при передаче жилья
• ГИБДД остановили для проверки документов