Коммерческие расходы в отчете о финансовых результатах считается
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Коммерческие расходы в отчете о финансовых результатах считается». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Вместе с балансом отчёт о финансовых результатах — это одна из двух основных форм бухгалтерской отчётности. Поэтому на практике бухгалтера часто называют его «формой № 2», хотя в нормативных актах это название не употребляется с 2013 года. Мы также будем для краткости использовать термин «форма № 2». Как понятно уже из названия — отчёт включает в себя информацию о результатах работы предприятия в денежном выражении.
Оптимизация коммерческих расходов
Эффективное снижение затрат на реализацию – прямой путь к повышению прибыльности и рентабельности. Можно выделить следующие пути оптимизации данного типа расходов:
- уменьшение затрат не должно быть самоцелью, гораздо важнее организовать эффективное управление;
- любая единица трат должна приносить максимально эффективный итог;
- следует помнить, что расходы – результат как действий, так и бездействий;
- снижение расходов невозможно без соответствующих затрат, вложенных в это;
- поддержание уровня трат на оптимальном уровне уже считается удачным с точки зрения экономической эффективности;
- не следует жалеть расходы, которые помогут застраховаться от более существенных затрат;
- аналитическая работа по оптимизации коммерческих затрат должна быть постоянной.
Как внести в отчёт сведения о прочих доходах и расходах
В этом разделе расскажем о том, как отразить в форме № 2 доходы и расходы, которые не связаны с основной деятельностью организации. Обычно эти расходы составляют небольшую долю от общего оборота, а у некоторых компаний их может вообще не быть.
Все подобные доходы и расходы нужно учитывать на отдельном счёте 91, к которому обычно открывают два субсчёта. Доходы отражаются по кредиту субсчёта 91.1 «Прочие доходы», а расходы — по дебету субсчёта 91.2 «Прочие расходы».
В строку 2310 «Доходы от участия в иных организациях» занесите сумму полученных дивидендов или выручку от продажи долей в уставном капитале либо акций.
В строке 2320 «Проценты полученные» отразите ваши процентные доходы: по депозитам, выданным займам и т.п.
В строке 2330 «Проценты уплаченные» укажите ваши процентные выплаты: по полученным кредитам, выпущенным облигациям и т.п.
В строки 2340 «Прочие доходы» и 2350 «Прочие расходы» включите все иные виды доходов и расходов, не связанные с основной деятельностью компании, которые не вошли в строки 2310, 2320, 2330.
При заполнении строк 2310 – 2350 учитывайте не только виды доходов или расходов, но и особенности вашего бизнеса.
Например, если один из ваших основных видов деятельности по уставу — вложение средств в другие организации, то строку 2310 вам заполнять не нужно. В этом случае все полученные дивиденды и другие доходы от вложений вы должны включить в основную выручку (строка 2110).
Если у вас производственная или торговая компания и вы сдали в аренду неиспользуемую часть цеха (склада), то это будут прочие доходы (строка 2340). А если сдача недвижимости в аренду — ваш основной бизнес, то эти же доходы нужно занести в строку 2110.
Как отразить в отчёте справочные сведения
Ниже строки «Чистая прибыль» в форме № 2 находится справочная информация. Это показатели, которые по правилам бухучёта не влияют на чистую прибыль, но они входят в совокупный финансовый результат.
В строке 2510 отразите результат от переоценки внеоборотных активов, если он не был включён в прочие доходы или расходы, а повлиял на увеличение или уменьшение добавочного капитала.
В строке 2520 укажите сведения о прочих операциях, не включённых в прибыль или убыток, которые повлияли на величину капитала организации.
В строку 2530 внесите данные о налоге на прибыль с операций, указанных в строке 2520. Для этого нужно значение строки 2520 умножить на применяемую предприятием ставку налога на прибыль. Это новая строка, которой до 2020 года не было в форме № 2.
Строка 2500 «Совокупный финансовый результат периода» — это чистая прибыль (убыток) из строки 2400, скорректированная с учетом дополнительных показателей из строк 2510, 2520, 2530.
СТР 2500 = СТР. 2400 +– СТР. 2510 +– СТР. 2520 +– СТР. 2530
Строки 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и 2910 «Разводнённая прибыль (убыток) на акцию» — это отдельный блок справочной информации. Они не влияют ни на чистую прибыль, ни на совокупный финансовый результат. Заполняйте их только в том случае, если ваша компания создана в форме акционерного общества.
Строка 2900 показывает, какая часть прибыли (убытка) приходится на одну обыкновенную акцию. Строка 2910 показывает снижение прибыли на 1 акцию, которое может произойти в будущем отчётном периоде (приказ Минфина РФ от 21.03.2000 № 29н).
Пример заполнения строки 2210 “Коммерческие расходы”
Рассмотрим на примере, как заполняется строка 2210 Отчета о финансовых результатах:
| Показатели по с/сч 90-2 сч. 90 в корреспонденции со сч. 44 (рубли) | ||||
| Оборот за отчетный период (2014 год) | Сумма | |||
| 1 | 2 | |||
| 1. По Дт с/сч 90-2 в корреспонденции со сч. 44 | 735 555 | |||
| Фрагмент отчета о финансовых результатах за 2013 год | ||||
| Пояснения | Наименование показателя | Код 3 | За 2013 год | За 2012 год |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Коммерческие расходы | 2210 | (1021) | (734) |
Коммерческие расходы за отчетный период составили 735 555 рублей.
Анализ расходов предприятия: цель, методы, источники информации
Цель деятельности коммерческой организации – зарабатывать прибыль. Ее не достичь, если расходы систематически превышают доходы. Поэтому разумно контролировать траты компании, соотнося их динамику с приростом экономических выгод.
Анализ расходов нужен, чтобы ответить на вопросы:
- может ли компания позволить себе такой уровень трат;
- насколько сбалансирована их структура с точки зрения основной и прочей составляющей;
- какова отдача от расходов в виде выручки и прибыли;
- какие элементы привели к наибольшему снижению финансового результата.
На каждый из заданных вопросов отвечает конкретный метод анализа:
- горизонтальный. Оценивается динамика значений в увязке с доходными величинами;
- вертикальный. Рассчитываются удельные веса различных элементов в общей величине трат;
- коэффициентный. Находится соотношение между показателями, которые связаны экономическим смыслом. Например, отдача делится на вложения и вычисляется эффективность;
- факторный. Определяется влияние факторов на результат. Факторами могут быть составляющие расходов, а результатом – себестоимость.
Пример заполнения строки 2210 “Коммерческие расходы”
Рассмотрим на примере, как заполняется строка 2210 Отчета о финансовых результатах:
| Показатели по с/сч 90-2 сч. 90 в корреспонденции со сч. 44 (рубли) | ||||
| Оборот за отчетный период (2014 год) | Сумма | |||
| 1 | 2 | |||
| 1. По Дт с/сч 90-2 в корреспонденции со сч. 44 | 735 555 | |||
| Фрагмент отчета о финансовых результатах за 2013 год | ||||
| Пояснения | Наименование показателя | Код 3 | За 2013 год | За 2012 год |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Коммерческие расходы | 2210 | (1021) | (734) |
Коммерческие расходы за отчетный период составили 735 555 рублей.
Коммерческие расходы и налогообложение
Сложность состоит в том, что приходится отделять затраты на сбыт продукции и траты на рекламу, которые также являются внереализационными, но нормируются по другой статье Налогового Кодекса (п. 4 ст. 264 НК РФ).
В налоге на прибыль доля налога на рекламу составит не более 1% выручки, что составит разницу в налоговом и бухгалтерском учете.
НАПРИМЕР. ООО «Примавера» за отчетный период по нарастающей получила выручку в размере 6 500 000 руб. без учета налога на добавленную стоимость. Расход на рекламу по данным бухгалтерского учета составил 70 000 руб. Рассчитаем, в каком количестве может использоваться затраты на рекламу для вычисления налога на прибыль.
По норме расходов на рекламу, приведенной в п. 4 ст. 264 НК РФ, рекламные траты не могут превышать 1% от выручки: 6 500 000 х 1% = 65 000 руб. Этот процент меньше, чем реально затраченные на рекламу средства – 70 000 руб. Следовательно, налог на прибыль будет считаться только с 65 000 руб., а разница в налоговом и бухгалтерском учете составит 5 тыс. руб.
Как списываются коммерческие расходы в бухучете
Накопленные на счете 44 затраты ежемесячно списывают в дебет счета 90. Однако на конец месяца счет 44 может иметь сальдо, относящееся к остатку нереализованных товаров или непроданной готовой продукции. Образуется это сальдо за счет распределения транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), среди которых в инструкции к плану счетов бухучета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, по видам деятельности выделяются затраты:
Как отражать ТЗР в бухучете, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Распределение осуществляется расчетным путем.
О нюансах такого распределения для товаров читайте в материале «Распределение транспортных расходов на остаток товара».
К списываются коммерческие расходы (строка 2210) в бухгалтерском учете
Разобраться в том, как списать коммерческие расходы, помогут следующие нормативные и законодательные акты:
| Нормативный акт, закон | Область применения |
| Приказ Министерства финансов России от 31 октября 2000 года № 94н | Инструкции к плану счетов бухгалтерского учета |
| Приказ Министерства финансов России от 28 декабря 2001 года № 119н | Утверждение приложения 3 к методическим указаниям.
Инструкции по распределению расходов для обычных материально-производственных запасов. |
| Приказ Министерства сельского хозяйства России от 31 января 2003 года №26 | Утверждение приложений 3 и 4 к методическим указаниям.
Инструкции по распределению для материально-производственных запасов, которые формируются в сельскохозяйственных компаниях. |
Расшифруем термин коммерческие расходы
Если организация занимается производством и реализацией товаров и/или услуг, у нее непременно возникают затраты, непосредственно связанные с ее прямой деятельностью. Затраты непосредственно на производство учитываются отдельно, остальные же и называются коммерческими, иначе внепроизводственными. К таким видам трат относятся:
- расходы, связанные с отгрузкой реализуемого товара;
- траты, связанные с процессом реализации;
- стоимость упаковки или тары, если ее не производят, а приобретают в другой организации;
- оплата сторонним упаковщикам, если используются их услуги;
- затраты на доставку товара до места назначения, определенного договором;
- рекламные и маркетинговые расходы;
- комиссии и отчисления посредникам;
- аренда складских помещений, магазинов и т.п.;
- обеспечение хранения товара;
- представительские издержки;
- расходы на лицензирование и/или сертификацию;
- заработная плата реализаторам;
- иные траты, близкие по назначению.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Допускается включение в коммерческие расходы затрат не только на реализацию, но и на покупку товаров. Такие затраты называются транспортно-заготовительными (ТЗР). Их распределяют между уже проданным и пока еще не реализованным товаром.
Себестоимость продаж (код строки 2120)
Отражается итоговый оборот по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетами 20, 21, 23, 29, 40, 41, 43, 45.
Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в соответствии с учетной политикой организации могут включаться в себестоимость продукции, работ, услуг или в качестве условно-постоянных могут относиться напрямую в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли.
Валовая прибыль (код строки 2100)
Определяется как строка 2110 минус строка 2120.
Коммерческие расходы (код строки 2210)
Показывается итоговый оборот по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетом 44.
Управленческие расходы (код строки 2220)
Указывается итоговый оборот по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетом 26. Эта строка заполняется, если учетной политикой предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90.
Прибыль (убыток) от продаж (код строки 2200)
Это расчетный показатель, который определяется как разница между строкой 2100, строкой 2210 и строкой 2220. Данный показатель должен соответствовать итоговым оборотам по дебету (либо кредиту) счета 90, субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж», в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Доходы от участия в других организациях (код строки 2310)
Показывается оборот по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
К доходам от участия в других организациях согласно п. 7 ПБУ 9/99 относятся:
— суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов);
— стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.
Минфин России в Письме от 19.12.2006 N 07-05-06/302 рекомендует признавать дивиденды доходами в сумме за минусом суммы налога, удерживаемого налоговым агентом согласно законодательству РФ о налогах и сборах.
Учет коммерческих расходов
Себестоимость продукции определяется в процессе реализации. Кроме производственной себестоимости изделия (затрат на изготовление) в нее включают расходы, связанные со сбытом продукции. Эти расходы называются коммерческими, или внепроизводственными. В состав коммерческих расходов включают:
- расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах (упаковка в цехах относится к цеховым расходам);
- расходы на доставку продукции до франко-места;
- комиссионные сборы, уплачиваемые организациям сбыта и посредникам;
- затраты на рекламу, включая стоимость образцов продукции, переданных покупателям или посредникам бесплатно, и другие аналогичные затраты;
- прочие расходы по сбыту.
Внепроизводственные расходы учитываются на активном счете 43 «Коммерческие расходы». Оборот по дебету этого счета отражает затраты отчетного месяца, связанные с отгрузкой продукции, оборот по кредиту – суммы, списанные на реализованную в этом месяце продукцию, а сальдо по счету равно сумме произведенных расходов, приходящихся на отгруженную, но не оплаченную на начало месяца продукцию.
Расходы на рекламу списывают на счет 43 «Коммерческие расходы» по фактическим суммам, но для налогообложения принимаются в пределах установленных нормативов. Организации, предоставляющие туристические услуги, увеличивают предельную сумму расходов на рекламу в 3 раза.
По дебету счета 43 «Коммерческие расходы» учитывают коммерческие расходы с кредита следующих материальных, расчетных и денежных счетов:
- 10 «Материалы» – на стоимость израсходованной тары;
- 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом организации;
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.
Аналитический учет по счету ведут в ведомости ф. № 15 учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов по указанным статьям расходов.
По истечении месяца указанные расходы списывают на себестоимость реализованной продукции. На отдельные виды продукции эти расходы относятся прямым путем, а при невозможности определения распределяются пропорционально их производственной себестоимости и объему реализованной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.
Списывают внепроизводственные расходы следующей проводкой:
- Д-т счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»;
- К-т счета 43 «Коммерческие расходы».
Компоненты и формат отчета о финансовых результатах
Пример отчета о финансовых результатах представлен в таблице 1. Обратите внимание, что годы могут перечисляться в порядке возрастания слева направо от последнего периода, так и в порядке убывания: начиная с последнего года в первом столбце. Это альтернативные форматы отображения данных с точки зрения международных стандартов. Российские стандарты предполагают использование нормативно закрепленного подхода, а именно отображения данных в порядке от текущего (последнего завершенного периода). Существуют также различия в предоставлении информации о различных элементах. Компании могут детализировать источники доходов, расходов и т. д. Также следует обратить внимание способ представления отрицательных элементов, обычно они отображены в скобках.
Отчет о финансовых результатах также называют отчетом операций, отчетом о заработках или отчетом прибылей и убытков. В этом документе существуют следующие элементы:
- доходы – это положительный денежный поток от осуществленных посреднических операций, продажи товаров и услуг, предоставления собственных средств в кредит и т. д.
- расходы являют собой отрицательный денежный поток, который формируется в целях получения дохода. Сюда относятся деньги, которые были израсходованы в течение отчетного периода, а также расходы, для которых будущая стоимость не может быть измерена.