Особенности налогообложения консультационных услуг НДС
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Особенности налогообложения консультационных услуг НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаётся реализация услуг на территории Российской Федерации, в том числе оказание услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации. В соответствии со ст.164 НК РФ данный вид деятельности подлежит налогообложению НДС по ставке 18%.
Консультационные услуги, не облагаемые НДС
В соответствии с налоговым законодательством компании, предоставляющие консультационные услуги, освобождаются от уплаты НДС в следующих случаях:
| Причины неуплаты НДС | Комментарий | Нормативный акт |
| Применение УСН | Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость | п.2 ст. 346.11 НК РФ |
| Консультационные услуги, предоставляемы иностранным организациям, не имеющим представительства на территории Российской Федерации | Местом реализации услуг не признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации | п.1.1 ст. 148 НК РФ |
Пример 2. ООО «АБВ» предоставляет консультационные услуги компании «АВС», расположенной на территории Австрии. В Российской Федерации нет ни филиала, ни представительства иностранной компании. В данном случае необходимость уплаты НДС не возникает, т.к. покупатель услуги не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Бухгалтерский учет консультационных услуг
Российское законодательство не дает однозначного определения консультационных услуг. Однако упоминание таких работ можно найти в 148 статье НК РФ, где перечислены и описаны нематериальные услуги. Среди них указаны и юридические консультации.
Само понятие «нематериальные услуги» подразумевает работы, которые не связаны с товаром в его материальной форме. Таким образом, консультации профессионалов относят к данной категории и предполагают предоставление заказчику готовой информации, которая уже прошла через этапы сбора, систематизации, обобщения и анализа. То есть на выходе клиент получает готовую полезную информацию, которая необходима ему для осуществления деятельности.
Статья 779 ГК РФ относит консультации и предоставление специализированной информации к возмездным видам услуг. Это означает, что между заказчиком и исполнителем заключен договор. После выполнения обязательств по этому договору необходимо произвести расчет между сторонами и на основании этого расчета составить в произвольной форме акт. Закон не предусматривает для этого документа строго регламентированной формы, однако из текста акта должны быть однозначно понятны стороны договора, суть услуг, их стоимость.
Как платить НДС с консультаций — общие правила
Если российская организация консультирует российских налогоплательщиков, то в бюджет НДС будет платить именно консультант. Он включает налог в стоимость услуги, а затем перечисляет в бюджет. Сам покупатель консультации позже сможет принять налог к вычету.
Налоговый период по НДС — квартал. Это значит, что рассчитывать и уплачивать НДС в бюджет нужно ежеквартально. Платить налог можно тремя равными платежами — не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом.
Для расчета НДС используется формула: НДС = Налоговая база × Ставка налога.
Налоговая база — это стоимость консультации с учетом или без учета НДС. Она определяется на дату оказания услуги — то есть дату подписания акта об оказанных услугах. Если услуги длящиеся, вроде квартального абонемента на консультации, то датой считается последний день квартала, в течение которого вы оказывали услуги.
Что это такое, как регулируются законодательно?
Для начала дадим краткую формулировку: консалтинговые услуги — это вид информационных услуг, предоставляемых клиенту на возмездной основе; их суть — провести экспертизу и выявить наиболее удачные пути решения задачи, дать рекомендации и советы.
Различные компании либо обращаются к консультантам либо имеют в штате своих, для предупреждения и ликвидации потенциальных, уже имеющихся и последствий ранее произошедших проблем.
Несмотря на тот факт, что в России сейчас есть законы для регулирования консультационных услуг, их не достаточно для полного охвата действия фирм или частных лиц, занимающихся этим. На сегодняшний день основными документами для правового контроля являются:
- Гражданский кодекс Российской Федерации.
- Закон РФ № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации».
- Закон РФ № 152-ФЗ «О персональных данных».
- Закон РФ № 98-ФЗ «О коммерческой тайне».
- Закон РФ № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
- Закон РФ № 2300-1 «О защите прав потребителей».
Если брать те законы и акты, которые затрагивают, непосредственно, сами услуги, то можно выделить:
- Статья 74 Конституции РФ, касается правовых основ консалтинговых услуг.
- Статья 128 ГК РФ, здесь говорится о закреплении их, как части гражданского права.
- Также глава 39, в ней сказано о последствиях нарушения договора об оказании каких-либо услуг.
Основным моментом создания правового механизма регулирования рыночных отношений в сфере оказания консультационных услуг являются догмы главы 39 ГК РФ.
Как отразить в учете информационно-консультационные услуги БухЭксперт8?
Как списываются услуги БухЭксперт8, оплаченные за 12 месяцев?
Услуги БухЭксперт8, оказанные за 12 месяцев, в бухгалтерском учете могут быть учтены как расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
В налоговом учете для организации на ОСНО такие услуги можно принять в расходы на основании пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ. Следует учесть, что по договорам, работы (услуги) по которым оказываются более одного отчетного периода и поэтапной сдачи работ (услуг) не предусмотрено, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).
Для организаций на УСН в п. 1 ст. 346.16 НК РФ дан закрытый перечень расходов, учитываемых для расчета единого налога. Расходы на консультационные услуги, к которым относится подписка на материалы БухЭксперт8, там не поименованы. Поэтому, уменьшить доходы на сумму этих расходов не получится.
Организация на ОСНО. Вопрос по списанию в БУ и НУ информационно-консультационных услуг БухЭксперт8, приобретенных на 12 месяцев.
Раньше акты об оказании услуг выставлялись по истечении оплаченного периода, сейчас — выставляются на дату оплаты. Можно ли их списать единовременно или нужно списывать постепенно в течение года?
Затраты на информационно-консультационные услуги можно отнести в:
- БУ — к общехозяйственным расходам: согласно п. 5, п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», затраты на приобретение консультационных услуг в бухгалтерском учете учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности в качестве коммерческих (расходов на продажу).
До момента, пока услуги оказаны не полностью, оплата за подписку должна признаваться дебиторской задолженностью (п. 16 ПБУ 10/99).
- НУ — к прочим расходам (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если в договоре и акте указан период год, то такие услуги считаются длящимися. Во избежание споров с налоговой инспекцией, их лучше списывать равномерно в течение года (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина РФ от 31.08.2012 N 03-03-06/2/95, от 24.11.2011 N 03-03-06/2/181, от 16.12.2011 N 03-03-06/1/829).
В 1С расходы на консультационные услуги на 12 месяцев предлагаем учитывать в качестве дебиторской задолженности на счете 60.02 (план счетов 1С). Услуги принимайте в расходы равномерно в течение срока действия подписки документом Поступление (акт, накладная) вид операции Услуги (акт).
См. также:
- Расходы будущих периодов
Объектами налогообложения НДС являются:
- реализация товаров, работ, услуг на территории России, передача имущественных прав (право требования долга, интеллектуальные права, арендные права, право постоянного пользования земельным участком и др.), а также безвозмездная передача права собственности на товары, результаты работ и оказания услуг. Ряд операций, указанных в пункте 2 статьи 146 НК РФ, не признаются объектами налогообложения НДС;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- передача для собственных нужд товаров, работ, услуги, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль;
- ввоз (импорт) товаров на территорию РФ.
Заказчик (покупатель) консультационных услуг — иностранная организация
Если консультационные услуги оказывает российская организация иностранной, то российская организация не является плательщиком НДС, так как согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ не возникает объекта налогообложения — местом реализации услуг территория РФ не признается, оно определяется по месту нахождения покупателя. Как не запутаться с критериями?
Пример 1. Российская организация оказывает консультационные услуги представительству белорусской фирмы, которое зарегистрировано в России. Каков порядок по НДС?
Решение. У российского исполнителя в данном случае возникает НДС, поскольку непосредственный покупатель услуг — представительство белорусской фирмы — фактически присутствует на территории РФ. Суммы НДС, уплаченные российской фирмой при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, используемых для операций по реализации консультационных услуг, принимаются к вычету в общеустановленном порядке на основании ст. ст. 171 и 172 НК РФ (Письмо УМНС по г. Москве от 24.06.2003 N 24-11/33635).
Пример 2. Российское юридическое лицо имеет договор на оказание консультационных услуг белорусской фирме, которая имеет представительство на территории РФ. Каков порядок по НДС?
Памятка. Порядок обложения НДС в отношении услуг, оказываемых российскими налогоплательщиками хозяйствующим субъектам Республики Беларусь (в отличие от реализации товаров), не изменился с 01.07.2001.
Документооборот при оказании услуг
Как правило, вначале составляется первичный документ—двусторонний договор, который и определяет порядок, форму, сроки, а иногда и стоимость оказания услуги. Каждая организация вправе разработать свою форму первичного документа, но в нем обязательно должны содержаться следующие сведения:
- наименование документа;
- дата его составления;
- наименование организаций, заключающих договор;
- наименование должностных лиц, ответственных за заключение договора;
- подробное описание услуги: сроки выполнения, единицы измерения и т.д.;
- подписи указанных лиц, реквизиты обеих организаций, печати.
НДС по консультационным услугам от инностранного лица
Российская организация должна удержать налог в момент перечисления денег в счет оплаты услуг. Для этого следует подать в банк одновременно два платежных поручения: одно – на перечисление средств иностранной компании, другое – на уплату налога в бюджет.
Если по условиям договора фирма оплачивает услуги иностранному лицу в иностранной валюте, она как агент рассчитывает НДС в рублях по курсу Банка России, действующему на момент выплаты. При этом фирма выписывает счет-фактуру с пометкой “за иностранное лицо” и регистрирует ее в Книге продаж.
В Книге покупок можно сделать запись после того, как будут выполнены условия для вычета.ПримерРоссийская организация “Север” заключила с иностранной фирмой “Audit” договор на оказание консультационных услуг. Иностранная фирма не имеет представительств в России. Стоимость услуг, согласно договору, составила 590 долл.
США.Российская фирма должна удержать
Консультационные услуги, не облагаемые НДС
В соответствии с налоговым законодательством компании, предоставляющие консультационные услуги, освобождаются от уплаты НДС в следующих случаях:
| Причины неуплаты НДС | Комментарий | Нормативный акт |
| Применение УСН | Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость | п.2 ст. 346.11 НК РФ |
| Консультационные услуги, предоставляемы иностранным организациям, не имеющим представительства на территории Российской Федерации | Местом реализации услуг не признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации | п.1.1 ст. 148 НК РФ |
Пример 2. ООО «АБВ» предоставляет консультационные услуги компании «АВС», расположенной на территории Австрии. В Российской Федерации нет ни филиала, ни представительства иностранной компании. В данном случае необходимость уплаты НДС не возникает, т.к. покупатель услуги не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Должно ли образовательное учреждение оплачивать НДС с платных услуг
Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом;
В соответствии с пп.14 п.2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.
Консультационные услуги предоставляются в следующих формах: проводятся в виде разовых консультаций, консультаций для группы лиц (лекции, тренинги и т.п.), а также оказываются в течение длительного времени, методом абонентского обслуживания заказчика консультантом по заранее обговоренному спектру вопросов.
Информационно‑консультационные услуги: как учитывать на УСН?
Этот вопрос задала одна из участниц вебинара по теме УСН, проведенного в Контур.Школе. Мы решили поделиться ответом с вами
Универсального понятия информационно-консультационных услуг, закрепленного на законодательном уровне, нет. Посмотрим, как в разных нормативных документах трактуются такие определения.
Для начала обратимся к статье 148 Налогового кодекса — эта норма не дает четкого определения, тем не менее разделяет консультационные услуги с юридическими, бухгалтерскими, аудиторскими, инжиниринговыми, маркетинговыми услугами, услугами по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Таким образом, можно предположить, что с позиции главы 21 «НДС» Налогового кодекса это совершенно разные услуги.
В то же время статья 148 Налогового кодекса определяет услуги по обработке информации — услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.
Консультационные услуги можно освободить от НДС
Во-первых, это позволит учесть стоимость консультационных услуг для российского налога на прибыль. Во-вторых, даст реальное основание для перевода части прибыли за рубеж (в ). А в-третьих, не приведет к увеличению нагрузки по НДС: российская компания сначала перечислит в бюджет , удержанный у источника (подп.
4 п. 1 ст. 148 НК РФ и ст. 161 НК РФ), а затем примет его к вычету. Идеей поделился Иван БАЛАХНИН, налоговый консультант оценка безопасности идеи Чиновник Светлана ДАВИДЧУК, заместитель начальника отдела по контрольной работе УФНС России по Московской области: «У налоговых органов особое пристрастие к проведению контрольных мероприятий по таким видам затрат. Могут сделать запрос в иностранное государство о подтверждении взаимоотношений с российской организацией.
Поэтому не исключены претензии». Эксперт Светлана ЛОБОВИКОВА, консультант по налогам международной юридической фирмы «Бейкер и Макензи»: «Риск невелик.
Консультационные услуги можно освободить от НДС
В чем экономия: НДС На чем основана идея: Письмо Минфина России от 29.01.09 № 03-07-08/12 Если компания оказывает консультационные услуги, то в общем случае эта операция облагается НДС.
Но если клиентом является организация с иностранным участием, то исполнитель может избежать уплаты этого налога. Для этого заказчиком услуг нужно сделать не российскую компанию, которой они непосредственно нужны, а ее иностранного учредителя. Дело в том, что если консультации предоставляются нерезиденту, не имеющему на территории России постоянного представительства, такие услуги не облагаются НДС (подп.
4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Тот факт, что в этом случае выручка консультанта не будет облагаться НДС, подтверждают и чиновники Минфина России (письмо от 29.01.09 № 03-07-08/12), причем вне зависимости от предмета консультаций. Чтобы российская дочерняя компания могла скомпенсировать потерянный вычет